個人所得稅管理規(guī)定辦法
個人所得稅管理規(guī)定【1】
中華人民共和國個人所得稅法實施條例(修正)
(1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布 根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》修訂)
第一條 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱稅法)的規(guī)定,制定本條例。
第二條 稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。
第三條 稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年,是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。
臨時離境的,不扣減日數(shù)。
前款所說的臨時離境,是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
第四條 稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,是指來源于中國境內(nèi)的所得;所說的從中國境外取得的所得,是指來源于中國境外的所得。
第五條 下列所得,不論支付地點是否在中國境內(nèi),均為來源于中國境內(nèi)的所得:
(一)因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;
(二)將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;
(三)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;
(四)許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;
(五)從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
第六條 在中國境內(nèi)無住所,但是居住一年以上五年以下的個人,其來源于中國境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過五年的個人,從第六年起,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。
第七條 在中國境內(nèi)無住所,但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人,其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個人所得稅。
第八條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍:
(一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指:
1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;
2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;
3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;
4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
(四)勞務(wù)報酬所得,是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
(五)稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
(六)特許權(quán)使用費所得,是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。
(七)利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
(八)財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
(十)偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
個人取得的所得,難以界定應(yīng)納稅所得項目的,由主管稅務(wù)機關(guān)確定。
第九條 對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定,報國務(wù)院批準(zhǔn)施行。
第十條 個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
所得為實物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。
所得為有價證券的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高,是指個人一次取得勞務(wù)報酬,其應(yīng)納稅所得額超過20000元。
對前款應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50000元的部分,加征十成。
第十二條 稅法第四條第二項所說的國債利息,是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得;所說的國家發(fā)行的金融債券利息,是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
第十三條 稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼,是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼,以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。
第十四條 稅法第四條第四項所說的福利費,是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金,是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。
第十五條 稅法第四條第八項所說的依照我國法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。
第十六條 稅法第五條所說的減征個人所得稅,其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市政府規(guī)定。
第十七條 稅法第六條第一款第二項所說的成本、費用,是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用;所說的損失,是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料,不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
第十八條 稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費用,是指按月減除1600元。
第十九條 稅法第六條第一款第五項所說的財產(chǎn)原值,是指:
(一)有價證券,為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用;
(二)建筑物,為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用;
(三)土地使用權(quán),為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用;
(四)機器設(shè)備、車船,為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用;
(五)其他財產(chǎn),參照以上方法確定。
納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。
第二十條 稅法第六條第一款第五項所說的合理費用,是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。
第二十一條 稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次收入,是指:
(一)勞務(wù)報酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
(二)稿酬所得,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
(三)特許權(quán)使用費所得,以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
(四)財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
(五)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
(六)偶然所得,以每次取得該項收入為一次。
第二十二條 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,計算納稅。
第二十三條 二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的,應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。
第二十四條 稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈,是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
第二十五條 按照國家規(guī)定,單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
第二十六條 稅法第六條第三款所說的在中國境外取得工資、薪金所得,是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。
第二十七條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用,是指每月在減除1600元費用的基礎(chǔ)上,再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用。
第二十八條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用適用的范圍,是指:
(一)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(二)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家;
(三)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(四)財政部確定的其他人員。
第二十九條 稅法第六條第三款所說的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。
第三十條 華僑和香港、澳門、臺灣同胞,參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。
第三十一條 在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,應(yīng)當(dāng)分別計算應(yīng)納稅額。
第三十二條 稅法第七條所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額,是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅額。
第三十三條 稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目,依照稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額;同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和,為該國家或者地區(qū)的扣除限額。
納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額,低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的,應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款;超過該國家或者地區(qū)扣除限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。
補扣期限最長不得超過五年。
第三十四條 納稅義務(wù)人依照稅法第七條的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時,應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
第三十五條 扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。
前款所說的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
第三十六條 納稅義務(wù)人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報:
(一)年所得12萬元以上的;
(二)從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的;
(三)從中國境外取得所得的;
(四)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;
(五)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
納稅義務(wù)人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的管理辦法,由國家稅務(wù)總局制定。
第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報,是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。
全員全額扣繳申報的管理辦法,由國家稅務(wù)總局制定。
第三十八條 自行申報的納稅義務(wù)人,在申報納稅時,其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款,準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
第三十九條 納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的,按項分別計算納稅。
在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的,同項所得合并計算納稅。
第四十條 稅法第九條第二款所說的特定行業(yè),是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。
第四十一條 稅法第九條第二款所說的按年計算、分月預(yù)繳的計征方式,是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,按月預(yù)繳,自年度終了之日起30日內(nèi),合計其全年工資、薪金所得,再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款,多退少補。
第四十二條 稅法第九條第四款所說的由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫,是指在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅義務(wù)人,自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫。
第四十三條 依照稅法第十條的規(guī)定,所得為外國貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價,折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
依照稅法規(guī)定,在年度終了后匯算清繳的,對已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得,不再重新折算;對應(yīng)當(dāng)補繳稅款的所得部分,按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價,折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
第四十四條 稅務(wù)機關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費時,應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。
第四十五條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。
第四十六條 稅法和本條例所說的納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。
第四十七條 1994納稅年度起,個人所得稅依照稅法以及本條例的規(guī)定計算征收。
第四十八條 本條例由財政部會同國家稅務(wù)總局解釋。
第四十九條 本條例自發(fā)布之日起施行。
1987年8月8日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國國務(wù)院關(guān)于對來華工作的外籍人員工資、薪金所得減征個人所得稅的暫行規(guī)定》同時廢止。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)【2】
第一章 總 則
第一條 為加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理,規(guī)范稅務(wù)機關(guān)、納稅人和扣繳義務(wù)人征納行為,維護納稅人合法權(quán)益,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則,制定本辦法。
第二條 本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。
第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為,包括以下情形:
(一)出售股權(quán);
(二)公司回購股權(quán);
(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;
(四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;
(五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;
(六)以股權(quán)抵償債務(wù);
(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。
合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。
第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。
第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi),將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。
被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本,如實向稅務(wù)機關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。
第二章 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項,包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等,均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第九條 納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。
第十一條 符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的;
(二)未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;
(三)轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料;
(四)其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
第十二條 符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
(一)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。
其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;
(二)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的;
(三)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(四)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;
(五)不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;
(六)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。
第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當(dāng)理由:
(一)能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán);
(二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
(一)凈資產(chǎn)核定法
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(二)類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。
(三)其他合理方法
主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。
第三章 股權(quán)原值的確認(rèn)
第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn):
(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
(五)除以上情形外,由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。
第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。
第十七條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證,不能正確計算股權(quán)原值的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。
第十八條 對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
第四章 納稅申報
第十九條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
第二十條 具有下列情形之一的,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅:
(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;
(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;
(六)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時,還應(yīng)當(dāng)報送以下資料:
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;
(三)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的,需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;
(四)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料;
(五)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。
第二十二條 被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀(jì)要等資料。
被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(a表)》及股東變更情況說明。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向被投資企業(yè)核實其股權(quán)變動情況,并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得,及時督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。
第二十三條 轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的,按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價,折算成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
第五章 征收管理
第二十四條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商部門合作,落實和完善股權(quán)信息交換制度,積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。
第二十五條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅電子臺賬,將個人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng),強化對每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實施鏈條式動態(tài)管理。
第二十六條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)落實好國稅部門、地稅部門之間的信息交換與共享制度,不斷提升股權(quán)登記信息應(yīng)用能力。
第二十七條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的日常管理和稅務(wù)檢查,積極推進股權(quán)轉(zhuǎn)讓各稅種協(xié)同管理。
第二十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅(扣繳)申報和報送相關(guān)資料的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。
第二十九條 各地可通過政府購買服務(wù)的方式,引入中介機構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)資產(chǎn)的評估工作。
第六章 附 則
第三十條 個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,轉(zhuǎn)讓限售股,以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,不適用本辦法。
第三十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法,結(jié)合本地實際,制定具體實施辦法。
第三十二條 本辦法自2023年1月1日起施行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第27號)同時廢止。
