cca2102:2008成本管理體系要求最高管理者承諾標(biāo)準解釋
cca2102:2008《成本管理體系要求》標(biāo)準解釋:最高管理者承諾
標(biāo)準條文
為確保組織的成本管理體系滿足本標(biāo)準總要求(見4.1)的要求,最高管理者應(yīng)作出并履行以下承諾:
a)遵循成本管理原則;
b)關(guān)注顧客成本;
c)不合理的成本不向顧客或其他相關(guān)方轉(zhuǎn)嫁;
d)確保成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢在組織內(nèi)得到溝通和理解;
e)組織、規(guī)劃、指揮和協(xié)調(diào)成本戰(zhàn)略和戰(zhàn)略實現(xiàn)過程;
f)制定成本目標(biāo),并致力于實現(xiàn)成本目標(biāo);
g)向組織傳達滿足成本要求的重要性;
h)建設(shè)成本管理團隊,滿足cca2103:2006《成本管理團隊要求》標(biāo)準的要求;
i)評價成本管理體系業(yè)績和持續(xù)改進。
注:關(guān)注顧客成本主要是指:關(guān)注顧客的被動成本、顧客接受產(chǎn)品的成本和顧客接受產(chǎn)品后的成本。
目的和意圖
最高管理者承諾是組織成本保證的重要內(nèi)容,體現(xiàn)了組織的最高管理者在成本管理方面對組織內(nèi)外部提供的信任。本要素條款給出了最高管理者應(yīng)做出并履行的管理承諾要求,旨在證實組織最高管理者所起到的作用以及管好成本的決心和行動。
理解要點
●最高管理者(cca2101:2008標(biāo)準第2.6.8條)是指在最高層指揮和控制組織的一個人或一組人。最高管理者是組織的最高領(lǐng)導(dǎo)層,具有決策、指揮和控制的職責(zé)和權(quán)力。他(他們)的最重要的任務(wù)就是要通過履行承諾和采取各種措施來創(chuàng)造一個良好的內(nèi)外部環(huán)境,使成本管理體系得到有效運行,全體人員可以充分參與,成本發(fā)生過程得到有效控制。
●為了確保組織建立、實施和保持成本管理體系以及持續(xù)改進成本管理體系的有效性,使組織的成本管理體系滿足本標(biāo)準總要求(見4.1)的要求,最高管理者必須做出并履行以下承諾:
a)遵循成本管理原則;
――最高管理者必須遵循成本管理原則,采用系統(tǒng)和透明的方式進行成本管理,并針對組織的成本管理精益化和資源代價最小化的需要,建立、實施和保持有效的成本管理體系。最高管理者可在成本管理原則的指導(dǎo)下,領(lǐng)導(dǎo)組織進行成本業(yè)績改進,提升成本管理水平和成本競爭能力。
――成本管理原則(見cca指南)。
b)關(guān)注顧客成本;
――組織依賴顧客而生存,顧客是組織收入和獲利的源泉。顧客的被動成本、接受產(chǎn)品和服務(wù)的成本(如產(chǎn)品價格)和接受產(chǎn)品和服務(wù)后的成本(如顧客的使用成本、維護保養(yǎng)和修理成本等)與組織的收入和競爭能力密切相關(guān),組織的最高管理者應(yīng)關(guān)注這些顧客成本。
――關(guān)注顧客成本是組織的社會成本責(zé)任和成本道德的具體體現(xiàn),也是提高組織核心競爭能力的重要途徑。
――最高管理者必須將關(guān)注顧客成本轉(zhuǎn)化為組織成本管理的理念和行動。
c)不合理的成本不向顧客或其他相關(guān)方轉(zhuǎn)嫁;
――產(chǎn)品價格中包括產(chǎn)品成本和利潤。顧客在接受組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)的同時,也接受了組織為產(chǎn)品實現(xiàn)和服務(wù)提供所付出的成本。成本具有傳遞性,組織產(chǎn)品實現(xiàn)和服務(wù)提供的成本最終將以產(chǎn)品價格的形式傳遞給顧客,這種成本傳遞應(yīng)公平、客觀并滿足適用的法律法規(guī)要求,不合理的成本組織不得以任何形式轉(zhuǎn)嫁給顧客。
――傳遞不合理的成本就是成本轉(zhuǎn)嫁。成本轉(zhuǎn)嫁(cca2101:2008標(biāo)準第2.2.11條)是指將不應(yīng)該讓別人承擔(dān)的成本傳遞給別人的行為。不合理的成本是不應(yīng)該讓別人承擔(dān)的成本,包括產(chǎn)品成本以外的成本(如期間費用等)和不客觀的成本(如無中生有的成本等)。
――會計準則對產(chǎn)品成本的構(gòu)成有明確的規(guī)定。
――成本轉(zhuǎn)嫁在非有價提供產(chǎn)品和服務(wù)(如政府為公眾提供的義務(wù)服務(wù)以及各種免費產(chǎn)品和服務(wù)等)的情況下,不存在。
d)確保成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢在組織內(nèi)得到溝通和理解;
――對成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢的認識是實施成本管理和成本控制活動的基礎(chǔ)和前提,對這些成本本質(zhì)和規(guī)律的認識應(yīng)在組織內(nèi)得到溝通和理解。
――人們看待成本的視角不同,對成本的理解和認識也就不同。因此,成本的定義很多。組織采用哪一種成本定義,對成本的控制是有影響的,如采用了狹義的成本定義,就很難控制廣義的成本。
――成本性質(zhì)是指發(fā)生成本的性質(zhì),成本的發(fā)生受人的思想意識和行為的影響。成本性質(zhì)通常包括:目的性、普遍性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、關(guān)聯(lián)性、傳遞性、轉(zhuǎn)嫁性、質(zhì)量性、隨意性、盲目性、選擇性、認可性、不認可性、可預(yù)見性、不可預(yù)見性、可控性、不可控性、穩(wěn)定性、不穩(wěn)定性、不可挽回性。
――成本戰(zhàn)略(cca2101:2008標(biāo)準第2.14.5條)是指在成本和成本管理方面的戰(zhàn)略。理解成本戰(zhàn)略有利于全體人員放眼全局,面向未來,建立長遠觀念,克服急功近利思想,致力于通過較長時期的努力最終打造出一個差異化的具有一定競爭力的低成本模式。
――成本優(yōu)勢(cca2101:2008標(biāo)準第2.14.12條)是指優(yōu)于對手的低成本有利原因或條件。理解成本優(yōu)勢有利于全體人員識別、確定和充分發(fā)揮成本優(yōu)勢,為不斷改善成本水平做出貢獻。
――最高管理者必須對成本定義、成本性質(zhì)、成本戰(zhàn)略和成本優(yōu)勢向全體人員進行溝通,溝通的目的是為了讓全體人員理解;而理解是為了達成共識,建立共同語言。
――溝通的方式可以是下發(fā)文件、內(nèi)部刊物、宣傳板報等,也可以是會議宣講、傳達和人員培訓(xùn)等。
e)組織、規(guī)劃、指揮和協(xié)調(diào)成本戰(zhàn)略和戰(zhàn)略實現(xiàn)過程;
――最高管理者對組織的成本戰(zhàn)略的實現(xiàn)負有責(zé)任,同時也起關(guān)鍵作用。因此,最高管理者必須組織、規(guī)劃、指揮和協(xié)調(diào)好成本戰(zhàn)略和戰(zhàn)略實現(xiàn)過程。
――成本戰(zhàn)略的具體要求見cca2102:2008標(biāo)準第5條。
f)制定成本目標(biāo),并致力于實現(xiàn)成本目標(biāo);
――成本目標(biāo)(cca2101:2008標(biāo)準第2.6.7條)是指在成本(2.1.1)方面所追求的目的。也是組織用于判定成本管理體系有效性的依據(jù)。因此,最高管理者必須組織制定成本目標(biāo),并致力于實現(xiàn)成本目標(biāo)。
――成本目標(biāo)的具體要求見cca2102:2008標(biāo)準第6.3.2條。
g)向組織傳達滿足成本要求的重要性;
――滿足要求是指滿足顧客、最高管理者、相關(guān)方和適用的法律法規(guī)要求,這些要求對組織而言是同時存在的,必須同時予以滿足。能否滿足這些要求滿足的程
度如何取決于組織對滿足要求重要性的理解和認識。最高管理者應(yīng)向組織傳達這種認識,并確保組織的全體人員都能理解。傳達的方式可以是會議、張貼標(biāo)語、文件和媒體宣傳等方式。
――cca2102:2008標(biāo)準要求是組織成本管理體系最基本的要求,主要體現(xiàn)的是管理者的要求。此外,組織還應(yīng)識別和滿足顧客、相關(guān)方和適用的法律法規(guī)要求。
――有了要求不滿足要求,就等于沒有要求;沒有要求,組織的成本發(fā)生過程、成本水平和成本管理將處于“無政府狀態(tài)”,一定導(dǎo)致其隨意性和盲目性。
h)建設(shè)成本管理團隊,滿足cca2103:2006《成本管理團隊要求》標(biāo)準的要求;
――團隊(cca2103:2006標(biāo)準第2.1.3條)是指為了共同的目標(biāo)走到一起的具有整和技能的一組人。成本管理團隊顧名思義就是為了共同的成本目標(biāo)走到一起的具有整和技能的一組人。
――一個組織整個的成本管理體系涉及面廣,子系統(tǒng)多,工作量大,復(fù)雜度高,單獨依靠會計或幾個人或十幾個人都是很難運行的。所以,最高管理者必須建立成本管理團隊,并使團隊成員分工明確,密切合作,協(xié)調(diào)一致,共同完成組織的成本管理工作或任務(wù)。
――成本管理團隊要求見cca2103:2006標(biāo)準。
i)評價成本管理體系業(yè)績和持續(xù)改進。
――評價成本管理體系業(yè)績和持續(xù)改進是最高管理者的職責(zé)。最高管理者必須按策劃的安排對組織的成本管理體系是否符合了所規(guī)定的宗旨(4.1總要求和5.2成本戰(zhàn)略方針)和6.3.2成本目標(biāo)的要求,找出差距、識別任何改進的機會和持續(xù)改進的需求,旨在追求持續(xù)改進成本管理體系的有效性和成本水平的符合性。
――業(yè)績評價和持續(xù)改進的具體要求見cca2102:2008標(biāo)準第9.4和9.3條。
●被動成本(cca2103:2006標(biāo)準第2.1.3條)是指在某種特定的情況下,組織或個人受外部的影響被迫發(fā)生的成本。被動成本屬于不可控成本的范疇。
與其他要素條款間的相互關(guān)系
●最高管理者承諾是最高管理者的職責(zé)(4.4.2職責(zé)和權(quán)限)。
●最高管理者承諾的履行需要以下各要素條款的有效實施才能得以證實:
――4.1總要求;
――4.4.2職責(zé)和權(quán)限;
――4.5.2人力資源;
――4.7.2運行要求;
――4.7.3信息和溝通;
――5成本戰(zhàn)略;
――6.3.2成本目標(biāo);
――8.4成本管理體系審核;
――9.3持續(xù)改進;
